根據《遺產及贈與稅法》規定，遺產中作農業使用的農地及地上作物，在申報遺產稅時，可全數自遺產總額中扣除，也就是農用扣除額。示意圖／聯合報系資料照片
經濟日報記者楊文琪／台北報導
民眾申報遺產稅時，農業用地到底能不能主張農用扣除額？財政部台北國稅局分析三種情境，提醒納稅人辦理遺產稅申報時，應附上相關證明文件，向國稅局申請扣除。
根據《遺產及贈與稅法》規定，遺產中作農業使用的農地及地上作物，在申報遺產稅時，可全數自遺產總額中扣除，也就是農用扣除額。
不過農地相關法規複雜，牽涉到《農業發展條例》、都市計畫相關法規等，實務上可分為三種情境。首先，依法編定為農業用地，並作農業使用者，這是最單純的情況，可申請免徵遺產稅。
第二，如果土地因都市計畫變更為非農業用地，但受限於細部計畫尚未完成、或區段徵收計畫尚未公告等，無法准許依變更後計畫用途使用，而只能繼續維持農用者，依規定，也能比照享有農業用地的租稅優惠。
第三，如果已依法編定為非農業使用土地，且已可依編定後的使用類別使用時，即使土地所有權人仍作農業使用，將無法適用免徵遺產稅。
國稅局舉例，甲君的父親遺有一筆使用分區為「中心商業區」的都市土地，公告現值2,000萬元，甲君在申報時檢附農業使用證明書，及地方政府的都市計畫主管機關公文，載有該筆土地已擬定細部計畫，只是區段徵收計畫尚未公告。
甲君情況符合農業發展條例規定，證明文件也都備妥，可主張農用扣除額2,000萬元，國稅局核定可依遺贈稅法規定扣除，以此案遺產稅適用稅率20%計算，可大幅省稅400萬元。
國稅局也提醒，依規定，接手農用土地的繼承人，在五年內若未將土地繼續農用、且未在期限內恢復農用，或雖已恢復農用但又再次被查到違規，將會被追繳先前減免的遺產稅。除非是因繼承人死亡、土地被徵收或依法變更為非農用者，才能是例外。
國稅局提醒，納稅人辦理遺產稅申報時，若要列報農用扣除額，應同時檢附農業主管機關及都市計畫主管機關出具的證明文件，向國稅局申請扣除。