圖 / 地主與承租人約定以地主為建造執照起造人並取得使用執照，實質上是地主以土地使用權取得房屋，依民法第398條「當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者，準用關於買賣之規定。」，應按買賣契稅稅率6%申報納稅。
文/記者林耀文
老陳退休後，名下有一筆市區約50坪的閒置土地，打算出租做為養老金，並準備由承租人自行興建餐廳營業使用，雙方也約定房屋產權歸屬地主老陳，並直接以老陳為建造執照起造人，老陳心中納悶，這樣要不要申報繳納契稅？
國稅局表示，契稅條例第2條規定，不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申報繳納契稅；同法第12條第2項規定，建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義，並取得使用執照者，應由使用執照所載起造人申報納稅。
土地承租人自費興建房屋，若以承租人自己為起造人取得使用執照，非屬契稅條例規定的課稅範圍。 若是地主與承租人約定以地主為建造執照起造人並取得使用執照，實質上是地主以土地使用權取得房屋，依民法第398條「當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者，準用關於買賣之規定。」，應按買賣契稅稅率6%申報納稅。
稅務專家也提醒，若屬上述應報繳契稅的情形，務必於使用執照核發之日起60日內申報繳納契稅，未在規定期限內申報契稅者，每超過3天，會加徵應納稅額1%的怠報金，最高以應納稅額且不超過新臺幣1萬5000元為限；又如有匿報或短報情形，經稽徵機關查獲或經人舉發查明屬實者，除要補繳稅額外，還要加處應納稅額1至3倍罰鍰。請民眾務必注意相關規定，以維護自身權益。